Talousteema Oy
   
Talousteema Oy
Etusivu Blogi Verouutiset Talousteema Palaute
Talousteema Oy

Lassi Mäkinen

Taitamattomasti säädetty varojenjaon rajoitus
14.1.2022 | © Talousteema Oy

Osakeyhtiöillä ja osuuskunnilla ovat laissa tarkasti säädetyt varojenjaon rajoitukset. Muilla yritysmuodoilla rajoituksia on vähemmän tai ei lainkaan. Koronapandemia toi tähän uuden elementin, josta säädettiin kustannustukilaissa ymmärtämättä kirjanpidon ja voitonjaon käytäntöjä. Tämä rajoitus koskee muitakin kuin osakeyhtiöitä ja osuuskuntia.

Osakeyhtiölain 13 luvussa säädetään varojenjaon tavoista ja rajoitteista. Jaon on perustuttava viimeksi vahvistettuun tilinpäätökseen ja sen laatimisen jälkeen yhtiön taloudessa tapahtuneisiin olennaisiin muutoksiin. Yhtiö saa jakaa vapaan oman pääoman määrän, josta on vähennetty taseeseen merkittyjen kehitysmenojen määrä ja yhtiöjärjestyksen mukaan jakamatta jätettävät varat.

Varoja ei kuitenkaan saa jakaa, jos jaosta päätettäessä tiedetään tai pitäisi tietää yhtiön olevan maksukyvytön tai jaon aiheuttavan maksukyvyttömyyden.

Osuuskuntalain 16 luvussa on säädetty samalla tavalla kuin osakeyhtiölaissa, mutta lisäksi jaettavasta määrästä on vähennettävä lain mukaan vararahastoon siirrettävä määrä.

Kirjanpitolain mukaan kehittämismenoja saa aktivoida. Tämä tarkoittaa sitä, että ne voidaan haluttaessa kirjata myös heti kuluksi. Jos kehittämismenoja aktivoidaan, ei taseessa olevaa määrää saa jakaa tilikauden tuloksesta, voittovaroista tai muista jakokelpoisista rahastoista. Tämä koskee osakeyhtiöitä ja osuuskuntia sekä niitä henkilöyhtiöitä, jonka kaikki vastuunalaiset yhtiömiehet ovat osakeyhtiöitä.

Laissa avoimesta yhtiöstä ja kommandiittiyhtiöstä voitonjaosta on säädetty osakeyhtiötä ja osuuskuntaa väljemmin. Kehittämismenojakaan ei vaadita vähennettäväksi jaettavan voiton määrästä.

Yksityisillä elinkeinonharjoittajilla (toiminimillä) ei ole laissa säädettyjä rajoitteita voiton ottamisesta yrittäjän yksityistalouteen.

Kokonaan uusi elementti voitonjaon rajoittamisessa on lain yritysten määräaikaisesta kustannustuesta 11 §:ssä säädetty vaatimus: ”Yritykselle tämän lain nojalla myönnetyn tuen määrä vähentää päättyvältä tilikaudelta laadittavassa tilinpäätöksessä varojenjakoon käytettävissä olevaa vapaata omaa pääomaa, jollei yritys palauta saamaansa tukea valtiolle ennen tilinpäätöksen vahvistamista.” Tästä rajoituksesta säädettäessä ei ole tarkasti ymmärretty, mitä se tarkoittaa käytännössä.

Kustannustukilaki säädettiin vuonna 2020, kun piti nopeasti ratkaista, miten estetään elinkelpoisten yritysten ajautuminen konkurssiin koronapandemian aiheuttamien vaikeuksien vuoksi. Hallituksen esityksessä todetaan hurskas yleisperiaate: ”Kustannustukea ei tule käyttää voitonjakoon omistajille tai muuhun varojenjakoon yrityksestä.”

Voitonjaon rajoittamista koskevaan lakitekstiin ja hallituksen esityksen yleisperiaatteeseen sisältyy ainakin kaksi ongelmaa, jotka koskevat yritysmuotoa ja ajoitusta.

Kustannustukea myönnetään yrityksille niiden muodosta riippumatta. Se koskee siis myös avoimia yhtiöitä, kommandiittiyhtiöitä ja yksityisiä elinkeinonharjoittajia, joilla ei ole niin tiukkoja varojenjaon rajoituksia kuin osakeyhtiöillä ja osuuskunnilla.

Tilinpäätöstä laadittaessa on varmistettava, että voitonjaon jälkeen voittovaroissa on vähintään saadun kustannustuen määrä. Tässä voidaan kuitenkin ottaa huomioon tilikauden tappio vähentävänä eränä, koska tappioiden kattamiseen kustannustukea saa käyttää.

Eri yritysmuodoissa voitonjako ajoittuu eri tavoin. Yksityinen elinkeinonharjoittaja tekee yleensä yksityisottoja jo tilikauden aikana, mutta osakeyhtiössä osingonjako tapahtuu pääsääntöisesti vasta seuraavalla tilikaudella. Vähentyykö jakokelpoisten voittovarojen määrä jo sen tilikauden taseessa, jolloin kustannustuki saadaan, vai vasta sen tilikauden taseessa, jolloin voittoa maksetaan omistajille?

Osakeyhtiössä tilikauden aikana maksettavat osingot vähentävät voittovaroja edellisen tilikauden taseen perusteella tehtävän päätöksen mukaisesti. Pitääkö tästä osingonjaosta pidättäytyä, jos saman tilikauden aikana saadaan kustannustukea? Osinko on voitu jakaa tilikauden alussa jo ennen kustannustuen maksatusta, joten tuskin on tarkoitettu, että osakkaiden pitää palauttaa saamansa osingot.

Epäselvää myös on, pitääkö yrityksen säilyttää voittovaroissaan eri vuosina saamiensa kustannustukien yhteissumma tulevaisuudessakin hamaan konkurssiin saakka. Hallituksen esityksen hurskas yleisperiaate viittaisi tähän, mutta lakitekstin sanamuoto antaa ymmärtää toisin.

Kustannustukilain sanamuoto ”… myönnetyn tuen määrä vähentää päättyvältä tilikaudelta laadittavassa tilinpäätöksessä varojenjakoon käytettävissä olevaa vapaata omaa pääomaa…” viittaa siihen, että tilikauden aikana saadun kustannustuen määrän säilöminen vapaaseen omaan pääomaan ei jatku ikuisuuteen asti, vaan se koskee vain yhtä tilikautta. Tällöin hallituksen esityksen yleisperiaate kustannustuen jakamattomuudesta omistajille ei aivan toteudu, koska kustannustukea voidaan käyttää voitonjakoon omistajille kyseisen tilikauden jälkeen.

Osakeyhtiöissä, osuuskunnissa, avoimissa yhtiöissä ja kommandiittiyhtiöissä vapaan oman pääoman säilöminen koskee tuen maksatusta seuraavaa tilikautta, mutta yksityisten elinkeinonharjoittajien osalta asia ei ole lakitekstin perusteella aivan selvä.

Kustannustukilain hallituksen esitys selventää asiaa: ”Jos yrityksen tilikausi on esimerkiksi kalenterivuosi, niin rajoitus on otettava huomioon vuoden 2020 tilinpäätöksen nojalla tehtävässä varojenjakopäätöksessä keväällä 2021.” Yksityiset elinkeinonharjoittajat eivät tee varojenjakopäätöksiä vaan yksinkertaisesti vain ottavat rahaa yrityksen pankkitililtä omaan yksityistalouteensa ja voivat ottaa sitä jo kustannustuen maksatusvuoden aikana.

Sekä lakiteksti että hallituksen esityksen teksti on kirjoitettu huolimattomasti, mikä aiheuttaa epävarmuutta lain soveltamisessa.

Kustannustukien rahamäärät voivat olla suuria. Tästä johtuen asia on vakava. Kustannustukilain 11 §:n sivulause on uhkaava: ”… jollei yritys palauta saamaansa tukea valtiolle ennen tilinpäätöksen vahvistamista.” Tarkoittaako tämä sitä, että voitonjaon pienikin rajanylitys aiheuttaa koko kustannustuen takaisinperinnän?

Jos esimerkiksi osinkoa on jaettu muutama euro yli kehittämismenojen ja kustannustuen vähentämisen jälkeen jaettavissa olevan vapaan oman pääoman määrän, yhtiö saattaisi joutua maksamaan takaisin jopa satojen tuhansien eurojen suuruisen kustannustuen tai sen hallituksen jäsenille voisi syntyä velvollisuus vahingonkorvaukseen. Vai riittääkö, että osinkona liikaa suoritettu muutama euro maksetaan takaisin kustannustuen määrän vähentämiseksi?

Kustannustukilain hallituksen esityksessä sanotaan: ”Rajoituksen rikkominen perustaa yrityksen johtoon kuuluvalle henkilökohtaisen vahingonkorvausvastuun väärästä jakopäätöksestä yritykseen sovellettavan yhteisölain mukaisesti. Jos rajoitusta loukataan, on varoja saanut omistaja tai muu taho niistä palautusvelvollinen siten kuin yritykseen sovellettavassa yhteisölaissa säädetään.”

Kun kustannustukilakia säädettäessä eivät lain valmistelijat ja etenkään kansanedustajat ymmärtäneet, mitä siihen kirjoitettu voitonjaon rajoitus tarkoittaa käytännössä, kirjanpitäjien on oltava tarkkana tilinpäätöksiä laatiessaan.

Kustannustukilain aiheuttamasta varojenjaon rajoituksesta on ilmoitettava tilinpäätöksen liitetiedoissa kustannustukilain hallituksen esityksen mukaisesti: ”Rajoituksesta ilmoitettaisiin pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista annetun asetuksen (1753/2015) 1 luvun 1 §:n 5 momentin 2 kohdan tarkoittamassa oman pääoman muutoslaskelmassa. Vastaava informointivelvollisuus on pienyritystä suuremmalla yrityksellä kirjanpitoasetuksen (1339/1997) 2 luvun §:n 1 momentin 1 kohdan nojalla.”

Lassi Mäkinen

Maahanmuuttajia tarvitaan yrittäjiksiTulevaisuustieto elintärkeää päätöksenteossaRaimo Sailaksen sokea pisteMitä eroa on yrittämisellä ja sijoittamisella?Mitä eroa on säästämisellä ja sijoittamisella?Älä luota lakisääteiseen kirjanpitoon ja tuloslaskelman voittoonPitäisikö Petteri Orpon jättää konkurssihakemus käräjäoikeuteen?Onko negatiivinen oma pääoma taloudellinen ongelma?Sijoituksen reaalituotto ei ole millään tavoin reaalinenPankit vaanivat tilitoimistojen apajiaKirjanpito tuhlaa arvokasta työaikaaOlen yli 50 vuotta laskenut väärinEkonomistit seuraavat vääriä talouslukujaVoittaako yritys rahaa vai pääomaa?Mitä pitäisi tehdä, kun rahat alkavat loppua?Alv:n alarajahuojennuksen tilalle tarvitaan parempi menettelyMaksetaanko osingot voitoista?Modernia kassavirtalaskentaa YhdysvalloissaYritysjohdolle tuoretta tietoa rahan riittävyydestä tulevaisuudessaHoltitonta taloudenhoitoaElämme talouden satumaailmassa irti todellisuudestaMitä hyötyä on voitosta?Yritysmuodoksi riittää pelkkä yritysTaas nollatutkimus yrittämisestäDigitalisaatio ja epärehellisyys käsi kädessäKonkurssit lisääntyvät ja valtio hyötyyVerohallinnolta lepsu ohje epäselvän lain tulkitsemiseksiKirjanpitolain vähäisyyttä koskevien pykälien hyödyntäminenPienille yhdistyksille luotiin turha ”tilinpitomalli”Verosihteerin lähettämä selvityspyyntö tuli kalliiksi tilitoimistolleMihin tasetta oikeastaan tarvitaan?Mihin tuloslaskelmaa oikeastaan tarvitaan?Vuosi vaihtui ja talous kuihtuu – mistä valoa talouteen?Kansanedustajien joululahja yrityksilleVirtuaaliviivakoodista maksutietokoodiVääjäämättä päädytään yhteen yritysmuotoonValhe, emävalhe, tilasto, tilinpäätösAutomaatio ei vähentänyt kirjanpitäjien määrääVaromatonta liikevaihdon laskentaaKatsekontakti, hymy ja tervehdys eivät maksa mitäänVerohallinto siirtää taas omia tehtäviään yrittäjilleKirjanpitolaki on uudistettava pikaisestiMoni yrittäjä lopettaa, jos YEL-maksut nousevatPitäisikö palkanlaskijoiden mennä lakkoon?Asunto-osakeyhtiön talousarvion lakiperusteinen umpisolmuAsunto-osakeyhtiöt laativat kirjanpitonsa liian vaikeastiMiten meidän käy, kun Venäjä tuhoaa taloutensa?Ukrainan sota vahingoittaa suomalaisiakin yrityksiäTaloushallintoalan tulevaisuusPienyrityksen elämä on turvatontaTaitamattomasti säädetty varojenjaon rajoitusOn parempi tehdä oikeita asioita väärin kuin vääriä asioita oikeinEntiset pimeät taksit ovat nyt laillisiaKorona muutti koko loppuelämäniKevytyrittäjäpalvelun kirjanpito vedettiin umpisolmuunSuomeen tarvitaan selluvero, sahavero ja kaivosveroHoidatko raha-asioitasi kuin Suomen valtio?Tarjoatko asiakkaallesi, mitä hän tarvitsee vai mitä haluaa?Yrittäjän terveys ei tunnu kiinnostavan ketäänYrittäjien kaivettava taistelukirveet esiinYritysverotusta voidaan ja pitääkin muuttaaKassavirta-ajattelu 11: ElämänasenneKassavirta-ajattelu 10: Melkein kaikki konkurssit voidaan välttääKassavirta-ajattelu 9: Kassavirtaverotus on oikeudenmukaistaKassavirta-ajattelu 8: Kassavirtaan perustuva tilitoimistopalveluKassavirta-ajattelu 7: Kassavirtalaskennan ohjelmistotValtiokonttori tulkitsee kustannustukilakia väärinKassavirta-ajattelu 6: Tehokasta kirjanpitoa suoraan tiliotteistaKassavirta-ajattelu 5: Kassasuunnittelu valaisee tulevaisuudenKassavirta-ajattelu 4: Iso hanke imee kassan kuivaksiKirjanpitolautakunnan lausunto tilinpäätöksen allekirjoittamisestaKassavirta-ajattelu 3: Sesonkivaihtelut kurittavat kassavirtaaKassavirta-ajattelu 2: Vahva kassavirta parantaaKassavirta-ajattelu 1: Kassavirtalaskenta maanläheistäMaksullinen verkkolaskutus on kehityksen jarruYhdenkertainen ei ole yksinkertaistaTilinpäätös valmistui heti seuraavana aamunaVaihtoehto Verohallinnon tilitoimistolleVerohallinto perustaa ”ilmaisen” tilitoimistonMiksi kirjanpito-ohjelmia on vaikea käyttää?SapattivuosiEduskunta pudotti pommin kirjanpitolautakunnan pöydälleTilitoimistovero rasittaa tilitoimistojen asiakkaitaYrittäjän nähtävä pitemmälle kuin ekonomistitVerotusta koodataan umpisolmuunKorona jättää jälkiä elämäämmeHallituksella väärä näkökulma työllistämiseenTilinpäätöksissä liikaa klappiaKovia kokeneet ja fiksut pärjäävätYrittäjät nostettiin tikun nokkaan kivitettäviksiPienet tilitoimistot voivat pelastaa SuomenYrittäjän piinakevätValmistaudu lamaan, vaikka se ei tulisikaanKassavirtalaskenta voittaa kuusi nollaAvaan kirjanpitoni ytimenKoodasin uudenlaisen kirjanpitosovelluksenHinta on tunneasia ostajalle ja myyjällePöytäkirja voi olla väärä todisteKompastuin Verohallinnon kielivirheeseenHerätys Verohallinto, elämme 2000-luvulla!Ilmasto-ongelma ei ratkea roskalaatikoillaEi saa suosia pientä tilitoimistoaPerustin osakeyhtiön ja yllätyinMiten tilitoimistot selviytyvät?Piiloverotus raskaampaa kuin avoin verotusTilitoimiston uusi suuntaOvela tilitoimistoalan valtausjuoniKirjanpitolain reliikitRahanpesun valvonta maksaa 355 euroaYrittäjiin kohdistuvaa vihapuhettaKateuden ryydittämää yrittäjien noitavainoaOsakeyhtiö on mainettaan parempiYrittäjä on monen sortin velvollinenSuomalaiset ovat tarkkoja talousasioissaHe ansaitsevat paremman työn ja elämänTilitoimistot tienhaarassa: täysautomaatio vai asiantuntijapalveluOsakepääomarajan poistamisesta tuli torsoTilinpäätökset laaditaan liian vaikeastiKuka maksaa turhan työn?Yrittäjyyden ylistäminen ei enää riitä vaan tarvitaan tekojaSuomen valtiosta on tullut digiterroristiKotitarkastajat nelihenkisiin perheisiin – onko totta?Tulevaisuudessa vain osakeyhtiöitäYötöitä kirjanpitäjille ja palkanlaskijoilleSeuraavaksi valvontakamerat kassoilleSuomen Yrittäjät nujakoi turhaan ay-liittojen kanssaPalkkaennakko ei ole palkka vaan pikavippiTulorekisterissä on päivämäärävirheHallitus mahdollistaa ihmisten säästöjen ryöstämisenKiristyvästä tietosuojasta paineita luottotietoyhtiöillePuolen vuoden musta aukko asuntoyhtiön taloudessa”Joskus tulee virheilmoitus, joka sitten häviää itsestään”Kassavirtahanke täyttää 15 vuottaTulorekisteri – kenen byrokratiaa se keventää?Aika ja raha – yrittäjän kaksi stressiäSuomen valtio tuotti taas tappiotaAllekirjoitettua tilinpäätöstä ei saa muuttaa”Kuuden euron simmi”Miksi taloushallinnon muutokset ajoitetaan vuodenvaihteeseen?Pienet tilitoimistot kyllä pärjäävät, mutta suuret…Tuntemattomat tilinpäätöskaavat suojaavat yrittäjää vainoltaMiten valvonta ”laaditaan”?Miksi yrittämisen byrokratia tuntuu kevyeltä?Arvonlisäverolaki kirjoitettiin kateuden kiimassaVerohallinto järjestää kirjanpitäjien hirttäjäiset tammikuussaSumu laskeutui Suomen talouden ylleYhdenkertainen kirjanpito kummittelee”Posti kulkee, kun Kusti polkee”Puhumattomuus on velallisen pahin virheTelia myy viestipalveluita mutta vastaa viesteihin hitaasti”Itselleen sika kiusan tekee…”Kolmen vuoden säännön anatomiaKirjanpitolaki rikkoo varovaisuuden periaatettaPyhä osinkoverotus – ”Miks kaiken pitää aina muuttua?”Vain muutos on varmaaValoa ikkunoissaOmaVero on huonompi kuin odotinPieni nainen ja iso unelmaTyö on antamista – ei ottamistaPuhelinetujen ennakonpidätykset tarpeetonta näpräämistäAuto kirjanpidossa – auto ei kirjanpidossa – auto jälleen kirjanpidossaVATT:n veroselvitys unohti tärkeimmän investointikannustimenABC-huoltamon kahvilassa on paras veroasiantuntemusMicrosoftille asiakkaat ovat vain lypsykarjaaKuudenkymmenen talousjohtajan harhainen totuusHankasalmi, Hämeenlinna, Oulu ja HelsinkiPienessä yrityksessä ihminen puhuu ihmiselleEduskunnassa saa valehdella mutta ei syyttää valehtelustaSeura-lehti: "Mikä kannustaa yrittämään?"Juha Sipilä haluaa Suomeen 110.000 uutta työpaikkaaJuuri nyt tilitoimistopalveluiden tarve kasvaa”Tämä on aivan hevon humppaa”Tekisinkö tilinpäätöksen vanhan vai uuden lain mukaisesti?
Talousteema Oy
 © Talousteema Oy 2014 – 2024