Kirjanpitolautakunnan lausunto tilinpäätöksen allekirjoittamisesta19.3.2021 | © Talousteema OyKirjanpitolautakunnan tuoreessa lausunnossa puhutaan virheellisesti tilinpäätöksen hyväksymisestä. Tilinpäätös tulee laatia, päivätä, allekirjoittaa ja vahvistaa, mutta sitä ei tarvitse hyväksyä. Tilinpäätöksen allekirjoittaminen ei edes tarkoita sitä, että allekirjoittaja hyväksyy sen.Kirjanpitolautakunta antoi 9.3.2021 lausunnon numero 2014 tilinpäätöksen päiväämisestä ja allekirjoittamisesta. Asiasta säädetään kirjanpitolain 3 luvun 7 §:ssä:
”Tilinpäätös ja toimintakertomus on päivättävä ja kirjanpitovelvollisen on ne allekirjoitettava. Jos kirjanpitovelvollinen on yhteisö tai säätiö, tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen allekirjoittavat hallitus tai vastuunalaiset yhtiömiehet ja toimitusjohtaja tai muu vastaavassa asemassa oleva henkilö.
Jos tilinpäätöksen tai toimintakertomuksen allekirjoittaja on esittänyt eriävän mielipiteen tilinpäätöksestä tai toimintakertomuksesta, on tätä koskeva lausuma sisällytettävä tilinpäätökseen tai toimintakertomukseen hänen vaatimuksestaan.”
Kirjanpitolautakunta rinnastaa virheellisesti tilinpäätöksen allekirjoittamisen ja tilinpäätöksen hyväksymisen. Kirjanpitolaki ei sanallakaan puhu tilinpäätöksen hyväksymisestä eikä allekirjoittaminen voi edes tarkoittaa tilinpäätöksen hyväksymistä, koska em. pykälän toisessa momentissa allekirjoittajalle annetaan mahdollisuus esittää eriävä mielipide. Jos allekirjoittaja on eri mieltä tilinpäätöksestä, hän ei silloin hyväksy sitä ainakaan kokonaan.
Tilinpäätöksen allekirjoittamisilla vain todennetaan, ketkä ovat vastuussa sen laatimisesta.
Kirjanpitolautakunta otti lausunnossaan esiin myös kirjanpitolain 3 luvun 6 §:n:
”Tilinpäätös ja toimintakertomus on laadittava neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä.”
Lautakunta on vuonna 2012 antamassaan lausunnossa väittänyt, että tilinpäätöksen päiväyksellä on oikeudellista merkitystä, koska kirjanpitolaki velvoittaa laatimaan tilinpäätöksen neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä.
Kirjanpitolain 3 luvun perusteella tilinpäätöksen laadinta tarkoittaa tilinpäätöslaskelmien ja muiden tilinpäätösasiakirjojen tekemistä.
Kirjanpitolain 3 luvun 6 §:ssä ja 7 §:ssä ei sanota, että tilinpäätöksen päivääminen tarkoittaa sen laadinnan päättymistä. Pikemminkin päiväämisen ja allekirjoittamisen mainitsemisen samassa virkkeessä peräkkäin voidaan tulkita tarkoittavan sitä, että päiväykseksi merkitään allekirjoituspäivä.
Tilinpäätöstä ei voida allekirjoittaa ennen kuin se on laadittu, mutta tämä ei tarkoita, että tilinpäätöksen laatiminen olisi päättynyt sinä päivänä, jolloin se on allekirjoitettu.
Kirjanpitolautakunnan lausunnossa oli kysymys siitä, minä päivänä tilinpäätös on hyväksytty:
”Lautakunta suosittaa, että tilinpäätöksen hyväksymispäivämääräksi merkitään:
i. sama kuin toimielimen kokouspöytäkirjan päiväys; tai
ii. se päivä, jona päätösvaltaisuuden tuottava määrä toimielimen jäsenistä on sähköpostitse tai muutoin todistettavasti ilmaissut hyväksyvänsä tilinpäätöksen; tämän jälkeen tulevat allekirjoitusmerkinnät tehtäviksi joko fyysisesti tai sähköisesti.”
Kuten edellä totesin, kirjanpitolaissa ei puhuta tilinpäätöksen hyväksymisestä mitään, eikä tilinpäätöksen allekirjoittaminen tarkoita sen hyväksymistä.
Kirjanpitolaki ei edellytä, että tilinpäätöksestä tarvitsisi pitää hallituksen kokous. Se ei kuitenkaan kiellä pitämästä kokousta ja laatimasta pöytäkirjaa.
Lautakunta on epätarkka lausunnossaan, kun se puhuu kokouspöytäkirjan päiväyksestä. Pöytäkirjassa voi olla periaatteessa kolmenlaisia päivämääriä: kokouspäivä, pöytäkirjan laadintapäivä ja allekirjoituspäivät. Hyvin harvoin pöytäkirja laaditaan kokouspäivänä ja allekirjoituksetkin voivat tapahtua useina päivinä.
Myös tilinpäätöksen allekirjoitukset tapahtuvat yleensä eri päivinä, jolloin on hyvä käytäntö merkitä jokaisen allekirjoituksen yhteyteen sen tekemispäivä. Sähköisessä allekirjoittamisessa tämä tapa on sääntönä.
Kirjanpitolaissa ei erikseen säädetä tilanteesta, jossa allekirjoitukset tapahtuvat eri päivinä. Siinä ei myöskään sanota, että tilinpäätöksellä voi olla vain yksi päiväys. Tilinpäätöksen päiväyksiä voi olla useita, jos allekirjoitukset tapahtuvat eri päivinä ja allekirjoitukset päivätään.
Kirjanpitolautakunta toteaa lausunnossaan seuraavasti:
”Tilinpäätöksen käyttäjältä ei voida edellyttää erityisiä selvitystoimia hyväksymispäivämäärän todentamiseksi.”
Koska tilinpäätöksen hyväksymisestä ei ole säädetty kirjanpitolaissa, hyväksymispäivää ei tarvitse mainita tilinpäätöksessä. Tilinpäätöksen käyttäjä voi havaita tilinpäätöksen allekirjoitusten yhteydessä olevista päivämääristä, milloin tilinpäätös on allekirjoitettu, mutta hän ei voi niiden perusteella päätellä, milloin se on laadittu, eikä varsinkaan, milloin se on hyväksytty.
Tilinpäätöksen laatiminen on päättynyt ensimmäisen allekirjoituksen päivänä tai sitä ennen, mutta kirjanpitolaki ei vaadi mainitsemaan tilinpäätöksessä, milloin laatiminen on päättynyt.
Tilinpäätöksen laadinnan päättymisen sijaan tilinpäätöksen vahvistamisen päivämäärästä on aina tarkka tieto pöytäkirjassa tai päätösasiakirjassa.
Osakeyhtiössä ja asunto-osakeyhtiössä tilinpäätös vahvistetaan varsinaisessa yhtiökokouksessa ja osuuskunnassa varsinaisessa osuuskunnan kokouksessa. Kokouksen sijaan kaikissa näissä yhteisömuodoissa osakkaat tai jäsenet voivat päättää tilinpäätöksen vahvistamisesta päätösasiakirjassa kokousta pitämättä.
Kirjanpitolautakunnan lausunto numero 2014 ei perustu kirjanpitolainsäädäntöön ja se hankaloittaa tilinpäätösten laatimista. Eikä tämä lausunto ole lainsäädäntöä. Se on vain kirjanpitolautakunnan jäsenten yhteinen mielipide.
Suosittelen, että tilinpäätökseen merkitään jokaisen allekirjoituksen yhteyteen allekirjoituksen tekopäivä eikä muuta. Tämä sama koskee myös tilinpäätöksen vahvistamista koskevaa päätösasiakirjaa. Jos vahvistaminen tapahtuu kokouksessa, pöytäkirjaan merkitään kokouspäivä ja ne päivät, jolloin allekirjoitusmerkinnät tehdään.
Lassi Mäkinen